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2017版企业所得税税前扣除指南表

时间:2017-03-23 14:00:52  作者: www.baiwancaiwu.org  来源:百万财务  浏览:次  【字体大小:  大  中  小

  2017汇算清缴已经到来,企业所得税申报的种类比较多,小编给大家整理出来2017版的企业所得税税前扣除指南,供大家查看参考,帮助大家汇算清缴,纳税申报!如果您看了本篇文章还有疑问可以咨询郑州工商注册噢,小编会给大家一一解答的。

企业所得税税前扣除
 

2017版企业所得税税前扣除指南表
项目 类别 政策依据 要点提示
职工薪酬 一般人员工资
《企业所得税法实施条例》第34条 《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第一条、第二天《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函2009 3号)第一条
1.发放对象应为企业任职或受雇的员工
2.汇算清缴结束前已实际支付
3.列入工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴应作为工资薪金处理
4.依法履行了代扣代缴个人所得税义务
残疾人工资
 
《企业所得税法》第30条《企业所得税法实施条例》第96条《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》(财税2009 70号)
 
1.签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议
2.足额缴纳社会保险
3.工资通过银行等金融机构发放
4.按发生额100%加计扣除
季节工临时工实习生返聘离退休人员
《企业所得税法实施条例》第34号 《企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第一条
 
应区分工资薪金支出和职工福利费支出,属于工薪支出的,准允计入企业工薪资金总额的基数,作为计
 
算其他各项相关费用扣除的依据
劳务用工
《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第三条
1.按照协议或合同约定直接支付给劳务公司的费用,应作为劳务费支出
2.直接支出给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出
  职工福利费
《企业所得税法实施条例》第40条 《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函2009 3号)
不超过工资薪金总额14%,超过部分不得在以后年度结转扣除


项目 类别 政策依据 要点提示
教育经费

 
一般职工教育经费 《企业所得税法实施条例》第42条 不超过工资薪金总额2.5%超过部分可以在以后年度结转扣除
 
技术先进型服务、高新技术企业
 
《关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》(财税2014 59号)《财政部国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税2015 63号)
 
经认定的技术先进型服务企业、高新技术企业可按8%限额扣除职工教育经费,超过部分可以在以后年度结转扣除
集成电路设计企业符合条件软件企业
《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税2012 27号) 《财政部国家税务总局发展改革委 工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税2016 49号) 国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知(国税函2009 202号)
职工培训费是职工教育经费中的一部分企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出,不能准确划分的一律按2.5%的限额扣除
筹建费用 开办费
 
《关于企业所得税税务事项衔接问题的通知》(国税函2009 98号)第九条 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第五条 《大连市国税总局关于企业所得税若干业务问题税务处理的公告》(大连市国家税务总局公告2013年14号)第一条
 
1.开始经营当年一次性扣除或作为长期待摊费用摊销
2.招待费按实际发生额的60%计入企业筹办费
3.广告费和业务宣传费,按实际发生额计入企业筹办费


项目 类别 政策依据 要点提示
期间费用 职工工会经费
 
《企业所得税法实施条例》第41条 《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2010年)第24号)《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2011年第30号)
1.扣除凭证包括工会组织开具的《工会经费收入专用收据》和税务机关代收工会经费凭据扣除
2.不超过工资薪金总额的2%
非公有制企业党组织工作经费
《中共中央组织部 财政部 国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知》(组通字2014 42号)
不超过职工年度工资总额的1%
业务招待费
 
《企业所得税法实施条例》第43条
《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函2010 79号)第八条
《国税局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函2009 202号)第一条
1.股权投资业务企业分回的股息、红利及股份转让收入可作为收入计算基数
2.视同销售收入应作为收入计算基数
3.发生额60%与销售(营业)收入5%。超过部分不得在以后年度结转扣除
业务宣传费 《企业所得税法实施条例》第44条
 
1.基数原则同业务招待费
2.超过部分结转扣除
3.销售(营业收入)15%
 
行政和解金
《财政部国家税务总局 关于行政和解金有关税收政策问题的通知》(财税2016 100号) 行政相关对人交纳的行政和解金可以据实扣除
工作服饰费用 《关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第二条 根据工作性质和特点,企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用可扣除


项目 类别 政策依据 要点提示
 
捐赠支出

 
一般捐赠
《企业所得税法》第9条
《企业所得税法实施条例》第53条
《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财2008 160号)
《财税部国家税务总局 关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税2009 124号)
《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税2010 45号)中华人民共和国主席令第六十四号
1.必须是公益性捐赠支出
2.年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的制定计算的年度会计利润
3.向公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的捐赠
4.需取得公益性捐赠票据或《非税收入一般缴款书》收据联
5.公益性社会团体在名单内、在所属年度内
6.利润总额12%内,超过部分准予结转以后三年扣除
股权捐赠
 
《财政部 国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》(财税 2016 45号)
 
企业实施股权捐赠后,以其股权历史成本为依据确定捐赠额,并依此按照企业所得税法有关规定在所得
 
税前予以扣除
利息
 
非金融企业向非金融企业借款
 
 
《企业所得税法实施条例》第38条第(二)项 《关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第一条
 
1.不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额可扣除
2.提供本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况
3.金融企业公布的同期同类平均利率或金融企业对某些企业提供的实际贷款利率
关联企业借款
 
《企业所得税法》第46条
《企业所得税法实施条例》第119条
《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税2008 121号)
《特别纳税调整实施办法(实行)》(国税发2009 2号)第八十六条
1.债资比例要求,金融企业5:1,其他企业2:1
2.关联债资比例=年度各月平均关联债权投资之和、年度各月平均权益投资之和
3.不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额可扣除


项目 类别 政策依据 要点提示
利息 个人借款
《企业所得税法实施条例》第38条
《关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》(国税函2009 777号)
1.借贷真实、合法、有效
2.签订借款合同
3.不具有非法集资等违法行为
4.不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额可扣除
  非银行企业内营业机构间支付利息 《企业所得税法实施条例》第49条 不得扣除
保险费用 五险一金
《企业所得税法实施条例》第35条
《国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策相关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第55号
 
1.基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工商保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金
2.安置残疾人的机关事业单位以及由机关事业单位改制后的企业,为残疾人交纳的机关事业单位养老保险,属于基本养老保险范畴


项目 类别 政策依据 要点提示
保险费用




 
补充养老保险 补充医疗保险
《企业所得税法实施条例》第35条
《关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税2009 27号
1.为在本企业任职或者受雇的全体员工支付
2.不超过工资总额的5%
财产保险
 
《企业所得税法实施条例》第46条
雇主责任险可作为财产保险的范畴税前扣除
特殊工种职工的人身安全险 《企业所得税法实施条例》第36条
 
按相关部门的要求,为特殊工种交纳的人身安全保险可据实扣除
人身意外保险费 《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号)第一条
 
企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出,准予企业在计算应纳税所得额时扣除
存款保险保费
 
《财政部国家税务总局关于银行业金融机构存款保险保费企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》(财税2016 106号)
1.银行金融机构依据《存款保险条例》的有关规定、按照不超过万分之一点六的存款保险保费,准予在企业所得税税前扣除
2.准予企业所得税税前扣除的存款保险保费=保费基数*存款保险费率,保费基数以中国人民银行核定的数额为准
其他商业保险 《企业所得税法实施条例》第36条
 
不得扣除,国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外


项目 类别 政策依据 要点提示
资产的折旧和摊销




 
固定资产
《企业所得税法》第11条
《企业所得税法实施条例》第56-61条
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函2010 79号)第五条
 
1.不超过税务规定最低折旧年限
2.由于工程款项未结清未取得全额发票的,可赞按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧
无形资产
《企业所得税法》第12条
《企业所得税法实施条例》第65-67条
1.不低于10年分摊
2.投资或受让的无形资产按法律或合同约定年限分摊
外购商誉 《企业所得税法实施条例》第67条 在企业整体转让或清算时扣除
生产性生物资产 《企业所得税法实施条例》第64条 林木类不低于10年,畜类不低于3年
长期待摊费用
《企业所得税法》第13条
《企业所得税法实施条例》第68条
 
1.已足额提取折旧的房屋建筑改建支出,按预计尚可使用年限分摊
2.租入房屋建筑物的改建支出,按合同约定的剩余租赁期分摊
3.固定资产大修理支出,按固定资产尚可使用年限分摊
4.其他长期待摊费用,摊销年限不低于3年
租入固定资产的租赁费 《企业所得税法实施条例》第47条
 
1.以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁限均匀扣除
2.以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除


 

项目 类别 政策依据 要点提示
资产加速折旧

 
加速折旧或缩短折旧年限
 
《企业所得税法》第32条
《企业所得税法实施条例》第98条
《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税2014 75号)
《财税部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税2015 106号)
《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第64号)
《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第68号)
 
 
1.六大行业四大领域企业新购进(包括自行建造下同)的固定资产
2.六大行业四大领域小型微利企业新购进的单位价值超过100万元的研发和生产经营共用的仪器、设备
3.所有行业新购进的专门用于研发的,单位价值超过100万元的仪器、设备
4.技术进步,产品更新换代较快的固定资产,常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产
一次性计入当期成本费用扣除
1.六大行业四大领域小型微利企业新购进的,单位价值不超过100万元的研发和生产经营共用的仪器设备
2.所有行业新购进专门用于研发,单位价值不超过100万元的设备、仪器
3.所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产
集成电路生产企业
《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业所得税政策的通知》(财税2012 27号)第七条、第八
《财政部 国家税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税2016 49号)
1.企业外购的软件,凡符合固定资产或无形资产确认条件的,可以按照固定资产或无形资产进行核算,其折旧或摊销年限可以适当缩短,最短可为2年(含)
2.集成电路生产企业的生产设备,其折旧年限可以适当缩短,最短可为3年(含)



 

项目 类别 政策依据 要点提示
资产损失

 
一般资产损失
《企业所得税法》第8条
《企业所得税法实施条例》第32条
《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税 2009 5号)
《关于发布(企业资产损失所得税税前扣除管理办法)的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)
 
1.区分实际资产损失和法定资产损失
2.进行实际的会计处理年度扣除
3.五年内可追溯调整
4.以清单申报和专项申报两种形式通过汇算清缴申报表申报扣除
商业零售企业 《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2014年第3号) 存货单笔(单项)损失超过500万元的,应专项申报扣除
股权投资损失
《关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第6号)
《关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告(国家税务总局公告2011年第25号)第四十一条》
在经确认的损失发生年度,作为企业的损失一次性扣除
研究开发费用 加计扣除
 
《企业所得税法》第30条
《企业所得税法实施条例》第95条
《财政部 国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税2015 119号)
《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)
2017年3月5号,李总理在工作报告中指出,科技型中小企业研发费用加计扣除比例由50%提高到75%
1.未形成无形资产的,按研发费用的50%加计扣除,形成无形资产的,按成本的150%摊销
2.不适用税前加计扣除政策的行业
烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、娱乐业、财政部和国家税务总局规定的其他行



 

项目 类别 政策依据 要点提示
手续费和佣金 一般情况 《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税2009 29号)
1.一般企业按服务协议或合同确认的收入金额的5%算限额
2.财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等候余额的15%算限额
3.人身保险企业按当年全等后金额的10%算限额
4.为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得扣除
5.已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出不得扣除
从事代理服务的企业 《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第三条 取得该类收入而实际发生的手续费及佣金支出等营业成本据实扣除
电信企业
《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第四条
《关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2013年第59号)
1.不超过企业当年收入总额5%的部分
2.仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的的手续费及佣金支出
房地产企业
《国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知》(国税发2009 31号)第二十条
 
房地产企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分准予扣除
 



 

项目 类别 政策依据 要点提示
准备金 贷款损失准备金 《财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》财税2015 9号 委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产,不得提取贷款损失准备金在税前扣除
涉农和中小企业
 
《财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》财税2015 3号
 
1.涉农贷款和中小企业(年销售额和资产总额均不超过2亿元)贷款适合
2.按照五级分类比例提取
 
保险公司准备金
 
《关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》(财政2012 45号)
《财政部 国家税务总局关于保险企业计提准备金有关税收处理问题的通知》(财税2015 115号)
 
1.未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金依据经中国保监会核准任职资格的精算师或出具专项审计报告的中介机构确定的金额提取
2.已发生已报案未决陪款准备金,按最高不超过当期已经提出的保险赔款或者给付出金额的100%提取,已发生未报案未决陪款准备金按不超过当年实际赔款支出额的8%提取
3.保险公司实际发生的各种保险赔款、给付,应首先冲抵按规定提取的准备金,不足冲抵部分,准予在当年税前扣除
4.执行财政部企业会计规定计提的准备金与之前执行中国保险业监督管理委员会有关监管规定计提的准备金形成的差额,应计入保险企业应纳税所得额



 

项目 类别 政策依据 要点提示
应扣未扣支出 以前年度 《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第六条 专项申报及说明后,准予追捕至该项目发生年度计算扣除,但追溯调整期不得超过5年
当年度 《关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第六条 在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证
技术入股 接受技术投资入股计税基础 《财政部 国家税务总局 关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税2016 101号)
企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业,被投资企业支出的对价全部为股票的,允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除
 
维简费
 
煤矿企业维简费支出高危行业企业安全生产费用支出
 
《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2011 第26号)
1.实际发生的费用支出可据实扣除
 
2.按照有关规定预提的维简费和安全生产费用,不得在税前扣除
企业维简费支出 《关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2013年第67号)
 
属于收益性支出的,可作为当期费用税前扣除,属于资本性支出的,应计入有关资产成本,并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除
 
税法其他扣除规定
 
罚款罚金 《企业所得税法》第10条 不得扣除
税收滞纳金
赞助支出
未经核定的准备金支出
税金
 
《企业所得税法》第10条
 
《企业所得税法实施条例》第31条
 
 
1.企业所得税不得扣除
2.代缴的个人所得税不得直接扣除
3.允许抵扣的增值税不得扣除
 

 



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