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企业出口退税账务处理常见问题

时间:2017-12-18 13:59:34  作者:  来源:百万财务  浏览:次  【字体大小:  大  中  小

  刚接触出口退税,面对各种问题,不少小伙伴可谓是被整的团团转,其实大家不用太过心急,退税相比普通公司的做账报税本来就比较麻烦,流程复杂,想要学好退税,需要一点一点积累,多看一些干货,以及在操作退税时常见的问题解答,这样日积月累,就可以学会啦,下面是企业出口退税账务处理时,容易产生的问题及解决办法,大家可以了解一下:

 出口退税流程解析
退税流程图
(退税流程图)

  一、取得报关单

  2015年5月1日(含)以后出口的货物海关不再签发纸质出口货物报关单证明联(出口退税专用)。电子口岸出口退税模块可打印报关单或用预录入单,预录入单无出口日期,出口退税模块可查询。

  二、出口当月确认销售收入

  生产企业销售收入的确认需要在出口的当月,现大部分地区要求用防伪税控开具增值税普通发票。

  三、准备退税申报所需要的单据

  报关单(如需要录入的报关单较多,可通过电子口岸-出口退税模块下载导入)、出口发票、代理出口货物证明(委托出口)、收汇水单(需要申报收汇情况的重点监测企业)、增值税纳税申报表等。

  四、退税数据的申报

  ①如生产企业首次发生出口业务还未进行过出口退税正式申报,不需进行生产企业出口退税零申报。

  ②如已发生出口退税正式申报的生产企业,本次虽无单证信息齐全的出口数据,但基于生产企业“免抵退”理论,需要进行生产企业出口退税零申报。免抵退理论中的“当期留抵税额”来源于当期增值税纳税申报表的数据,税务机关退税预审系统也将比对征管系统中的增值税纳税申报。

  ③生产企业应根据免抵退税正式申报的出口销售额计算免抵退税不得免征和抵扣税额,并填报在当期《增值税纳税申报表附列资(二)》“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”栏(第18栏)、《免抵退税申报汇总表》“免抵退税不得免征和抵扣额”栏(第25栏)。

  (退税软件申报步骤,详见公众号发布的“生产企业出口退税申报系统2.0操作步骤”、“生产企业出口退税申报系统2.0版零申报”)

  五、单证备案

  出口企业或其他单位未按规定进行单证备案(因出口货物的成交方式特性,企业没有有关备案单证的情况除外)的出口货物,不得申报退(免)税,适用免税政策。已申报退(免)税的,应用负数申报冲减原申报。(国家税务总局2013年第12号公告)

  出口企业应在申报出口退(免)税后15日内,将所申报退(免)税货物的下列单证,按申报退(免)税的出口货物顺序,填写《出口货物备案单证目录》,注明备案单证存放地点,以备主管税务机关核查。

  1.外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同,包括一笔购销合同下签订的补充合同等;

  2.出口货物装货单;(出口货物装货单是国际货物托运中的一张重要单据,它既是托运人向船方(或陆路运输单位)交货的凭证,也是海关凭以验关放行的证件。装货单又称为“关单”。但是随着通关无纸化的实施,可能无法取得纸质的场站收据,可以用《通关无纸化海关放行通知书》或者打印的海关放行信息来代替。

  3.出口货物运输单据(包括:海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据,以及出口企业承付运费的国内运输单证)。

  若有无法取得上述原始单证情况的,出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。除另有规定外,备案单证由出口企业存放和保管,不得擅自损毁,保存期为5年。

  视同出口货物及对外提供修理修配劳务不实行备案单证管理。(国家税务总局2012年第24号公告)

  六、确保出口退税部分要及时收汇

  出口企业申报退(免)税的出口货物,须在退(免)税申报期截止之日内收汇(次年四月份纳税申报期),并按本公告的规定提供收汇资料;未在退(免)税申报期截止之日内收汇的出口货物,除本公告第五条所列不能收汇或不能在出口货物退(免)税申报期的截止之日内收汇的出口货物外,适用增值税免税政策。

  出口企业出口货物因下列原因导致不能收汇的,应提供相应的证明材料,报主管税务机关,经主管税务机关审核确认后,可视同收汇处理。

  (一)因国外商品市场行情变动的,提供有关商会出具的证明或有关交易所行情报价资料。原因代码:01。

  (二)因出口商品质量原因的,提供进口商的有关函件和进口国商检机构的证明;由于客观原因无法提供进口国商检机构证明的,提供进口商的检验报告、相关证明材料和出口单位书面保证函。原因代码:02。

  (三)因动物及鲜活产品变质、腐烂、非正常死亡或损耗的,提供进口商的有关函件和进口国商检机构的证明;由于客观原因确实无法提供商检证明的,提供进口商有关函件、相关证明材料和出口单位书面保证函。原因代码:03。

  (四)因自然灾害、战争等不可抗力因素的,提供报刊等新闻媒体的报道材料或中国驻进口国使领馆商务处出具的证明。原因代码:04。

  (五)因进口商破产、关闭、解散的,提供报刊等新闻媒体的报道材料或中国驻进口国使领馆商务处出具的证明。原因代码:05。

  (六)因进口国货币汇率变动的,提供报刊等新闻媒体刊登或外汇局公布的汇率资料。原因代码:06。

  (七)因溢短装的,提供提单或其他正式货运单证等商业单证。原因代码:07。

  (八)因出口合同约定全部收汇最终日期在申报退(免)税截止期限以后的,提供出口合同。原因代码:08。

  (九)因其他原因的,提供主管税务机关认可的有效凭证。原因代码:09。

  退税零申报

  ①如生产企业首次发生出口业务还未进行过出口退税正式申报,不需进行生产企业出口退税零申报。

  ②如已发生出口退税正式申报的生产企业,本次虽无单证信息齐全的出口数据,但基于生产企业“免抵退”理论,需要进行生产企业出口退税零申报。免抵退理论中的“当期留抵税额”来源于当期增值税纳税申报表的数据,税务机关退税预审系统也将比对征管系统中的增值税纳税申报。

  生产企业出口外购的产品,应如何处理?

  一、财税〔2012〕39号对生产企业“免抵退”办法定义如下,生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务,以及列名生产企业出口非自产货物,免征增值税,相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额),未抵减完的部分予以退还。(注:列名生产企业详见财税[2012]39号附件5)

  二、财税〔2012〕39号第六条规定:对符合下列条件的出口货物劳务,除适用本通知第七条规定外,按下列规定实行免征增值税(以下称增值税免税)政策:适用增值税免税政策的出口货物劳务,是指:(8)非列名生产企业出口的非视同自产货物。(列名生产企业您家属于吗?非列名生产企业出口的非视同自产的货物是可以适用免税的哦)

  三、大部分企业不在列名生产企业的范畴之内,咋办尼?我们免抵退定义中还有一个词叫做“视同自产货物”,视同自产货物都包括啥那?

  视同自产货物的具体范围:

  ①、持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票(善意取得虚开增值税专用发票除外)行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物,可视同自产货物适用增值税退(免)税政策:

  (一)已取得增值税一般纳税人资格。

  (二)已持续经营2年及2年以上。

  (三)纳税信用等级A级。

  (四)上一年度销售额5亿元以上。

  (五)外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。

  

  ②、持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票(善意取得虚开增值税专用发票除外)行为但不能同时符合本附件第一条规定的条件的生产企业,出口的外购货物符合下列条件之一的,可视同自产货物申报适用增值税退(免)税政策:

  (一)同时符合下列条件的外购货物:

  1.与本企业生产的货物名称、性能相同。

  2.使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。

  3.出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。

  (二)与本企业所生产的货物属于配套出口,且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的外购货物,符合下列条件之一的:

  1.用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。

  2.不经过本企业加工或组装,出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备的货物。

  (三)经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司,其控股(按照《公司法》第二百一十七条规定的口径执行)的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。

  (四)同时符合下列条件的委托加工货物:

  1.与本企业生产的货物名称、性能相同,或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物。

  2.出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。

  3.委托方与受托方必须签订委托加工协议,且主要原材料必须由委托方提供,受托方不垫付资金,只收取加工费,开具加工费(含代垫的辅助材料)的增值税专用发票。

  (五)用于本企业中标项目下的机电产品。

  (六)用于对外承包工程项目下的货物。

  (七)用于境外投资的货物。

  (八)用于对外援助的货物。

  (九)生产自产货物的外购设备和原材料(农产品除外)。

  四、根据国家税务总局公告2013年第65号第七条规定:生产企业外购的不经过本企业加工或组装,出口后能直接与本企业自产货物组合成成套产品的货物,如配套出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人,可作为视同自产货物申报退(免)税。

  企业在正式投产前,委托加工收回的同类产品能否视同自产产品办理退税,很显然不符合上面的情况,有相关文件的规定吗?

  关于这个问题总局也是存在一份有效文件的,国税函[2008]8号。

  生产企业正式投产前,委托加工的产品与正式投产后自产产品属于同类产品,收回后出口,并且是首次出口的,不受《国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知》(国税函[2002]1170号,简称1170号文件)第四条第(二)款规定的“出口给进口本企业自产产品的外商”的限制。出口的上述产品,若同时满足 “1170号文件”第四条规定的其他条件(即不含第(二)款),主管税务机关在严格审核的前提下,准予视同自产产品办理出口退(免)税。

  1170号文件第四条其他条件咋规定的?

  生产企业委托加工收回的产品,同时符合上列条件的,可视同自产产品办理退税。

  (一)必须与本企业生产的产品名称、性能相同,或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品;

  (二)出口给进口本企业自产产品的外商;

  (三)委托方执行的是生产企业财务会计制度;

  (四)委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金,只收取加工费,开具加工费(含代垫的辅助材料)的增值税专用发票。

  生产企业出口外购产品,操作人员一定要清楚是否符合视同自产的条件。符合视同自产条件的,进行退税申报时业务类型代码一定要选择准确,业务类型代码如下图:

  企业免抵退销售额

  ①增值税纳税申报表-免、抵、退办法出口销售额(主表第7栏):货物出口当月确认,次月进行纳税申报。

  ②免抵退税申报汇总表(退税软件)-免抵退出口货物劳务销售额(第4栏):单证信息齐全退税正式申报的出口免抵退销售额。

  注:两者确认的口径是不同的,故退税申报汇总表第6栏“免抵退出口货物劳务计税金额” 出现与增值税纳税申报表差额属于正常情况(即6C出现差额)。

  政策依据:

  ①出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物,须在做销售的次月进行增值税纳税申报。(国家税务总局2013年第12号公告)

  ②企业出口货物劳务及适用增值税零税率的应税服务在正式申报出口退(免)税之前,应按现行申报办法向主管税务机关进行预申报,在主管税务机关确认申报凭证的内容与对应的管理部门电子信息无误后,方可提供规定的申报退(免)税凭证、资料及正式申报电子数据,向主管税务机关进行正式申报。(国家税务总局公告2013年第61号 )

  深度解析外贸企业换汇成本

  换汇成本=[∑计税金额+∑计税金额×(征税率-退税率)-∑应退消费税]/美元出口额(FOB)。

  ①计税金额:不含税金额,企业购进出口产品的不含税成本。

  ②计税金额×(征税率-退税率):因我国很多产品不实行征多少退多少的政策,征退税差部分需出口企业负担。

  ③应退消费税:消费税实行的价内税,征多少退多少,所以出口企业不需负担此项税收。

  ④美元出口额:美元出口额为FOB价,成交方式非FOB,应折算成 FOB。

  公示中为啥要减消费税?

  ①出口企业出口或视同出口适用增值税退(免)税的货物,免征消费税,如果属于购进出口的货物,退还前一环节对其已征的消费税。

  ②如存在消费税,计提消费税退税分录如下:

  借:主营业务成本(红字)

  借:其他应收款-出口退税-消费税(建议设三级科目,分别核算增值税及消费税)

  消费税的计提需冲减成本,为便于观察,假设出口货物中不存在消费税退税,公式简化如下:换汇成本=[∑计税金额+∑计税金额×(征税率-退税率)]/美元出口额(FOB)

  ①假如出口月份美元记账汇率为6.5,换汇成本=[∑计税金额+∑计税金额×(征税率-退税率)]/美元出口额(FOB)=6.5,从账务处理角度看,∑计税金额账务处理时转入主营业务成本,也就是不含税购货金额,∑计税金额×(征税率-退税率)账务处理时转入主营业务成本,也就是征退税差,∑计税金额+∑计税金额×(征税率-退税率)为出口商品的总成本。

  公式转换一下:[∑计税金额+∑计税金额×(征税率-退税率)]=6.5*美元出口额(FOB),记账汇率为6.5,6.5*美元出口额=主营业务收入,说明主营业务收入等于主营业务成本。

  ②假如出口月份美元记账汇率为6.5,换汇成本=[∑计税金额+∑计税金额×(征税率-退税率)]/美元出口额(FOB)>6.5,说明主营业务收入小于主营业务成本。

  ③假如出口月份美元记账汇率为6.5,换汇成本=[∑计税金额+∑计税金额×(征税率-退税率)]/美元出口额(FOB)<6.5,说明主营业务收入大于主营业务成本。

  外贸企业换汇成本正常,预申报后提示“高或低”是什么原因?

  换汇成本=[∑计税金额+∑计税金额×(征税率-退税率)-∑应退消费税]/美元出口额(FOB)。

  ①计税金额:不含税金额,企业购进出口产品的不含税成本。

  ②计税金额×(征税率-退税率):因我国很多产品不实行征多少退多少的政策,征退税差部分需出口企业负担。

  ③应退消费税:消费税实行的价内税,征多少退多少,所以出口企业不需负担此项税收。

  ④美元出口额:美元出口额为FOB价,成交方式非FOB,应折算成 FOB。

  报关单上的境内货源地与采购发票的地址不一致能退税吗?

  1、报关单境内货源地填报出口货物在国内的产地或原始发货地。出口货物产地难以确定的,填报最早发运该出口货物的单位所在地。

  2、退税的政策并未对境内货源地作出规定,但是基于合理性原则也是需要一致的(都要出口了,搞不清楚在哪采购的,符合情理吗?)。

  3、税务机关的监管要求如下:各省国家税务局应从出口企业的所属地区、出口口岸、出口国别、商品类别、贸易方式、纳税人类别、货源地、退(免)税类型等维度,按季或按半年识别本省的异常出口企业或异常出口业务,确定预警出口企业或异常出口业务。税务机关对境内货源地的监管是为了防止企业虚开发票。建议外贸企业报关时境内货源地应与购货地一致,如果存在多个购货地,可填写首个购货地;生产企业境内货源地为自己的所在地。

  2016年的退税,2017年申报时出现“非本年数据”?

  1、该问题为当前所属期以2017XX进入所致,外贸企业2017年申报2016年的数据需要以所属期201612进入。

  2、申报时需要注意,关联号需要依次排列,比如所属期201612已申报一个批次,上批次最后的关联号为2016120010,申报批次为01 。第二次申报时,关联号需要从2016120011开始,申报批次为02,依次类推。

  3、如申报数据中有2016年出口的也有2017年出口的,需要分两批申报,2016年的数据以201612所属期申报,2017年的数据以2017XX(所在月份)申报,分别装订。

  3、2016年的退税申报,无延期的情况下,需要在2017年4月份纳税申报期完成,如有无电子信息的数据,一定记得做出口无电子信息申报!!!

  以上这些常见问题是企业在操作出口退税时,经常遇到的一些问题,如果你记下来的话,以后再遇到,就得心应手了。



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